Классификация затрат и виды себестоимости в сельскохозяйственном производстве

Себестоимость продукции (работ, услуг) пред ставляет собой затраты в денежном выражении, которые несет предприятие, используя в процессе производства продукции (работ, услуг) природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, горючее, энергию, основные средства, труд.

Определение себестоимости производства продукции яв ляется обязательным условием функционирования предпри ятия и необходимо для следующих целей:

◊ расчет прибыли, так как корректное исчисление себестоимо сти обеспечивает объективное определение массы прибыли и объективное начисление налогов; ◊ обновление уровня некоторых видов цен; ◊ определение резервов экономического роста; ◊ выбор наиболее эффективного варианта капитальных вложе ний с использованием показателя приведенных затрат; ◊ текущий анализ производственно-финансовой деятельности; ◊ расчет суммы экономии в затратах от целенаправленно прово димых мероприятий.

Классификация видов себестоимости осуществляется по разным признакам: 1) в зависимости от того, на какой объект относят затраты, непо средственно связанные с производством, различают: ◊ себестоимость всей произведенной на предприятии продук ции — затраты предприятия, которые в сумме формируют себе стоимость продукции; ◊ себестоимость единицы продукции или работ и услуг (ц, т, га, м2 и др.); ◊ себестоимость единицы стоимости валовой продукции, оце ненной в сопоставимых ценах, когда все затраты, включаемые в себестоимость, делятся на стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, произведенной за счет этих затрат; 2) в зависимости от применяемого метода исчисления себестои мости различают: ◊ плановую (или планируемую) себестоимость, которая рассчи тывается по нормативным данным расхода средств и плани руемому выходу продукции, при этом планируются как произ водственная себестоимость, так и полная (коммерческая), включающая плановые затраты на реализацию товарной про дукции предприятия; ◊ фактическую себестоимость, расчет которой основывается на фактических затратах и выходе продукции; ◊ предварительную, или ожидаемую, себестоимость, определяе мую по следующей методике: фактическая продукция и затра ты за три квартала отчетного года суммируются соответственно с ожидаемой продукцией и ожидаемыми затратами; 3) в зависимости от полноты включаемых в себестоимость затрат различают:

о производственную себестоимость, при расчете которой учиты вают затраты, связанные только с производством продукции, этот вид себестоимости определяется по всей валовой продук ции; о полную (коммерческую) себестоимость, которая рассчитыва ется по товарной части продукции с учетом как производствен ных, так и затрат по сбыту продукции.

Таким же образом рассчитывают себестоимость работ и услуг.

Окупаемость затрат является обратным показателем себе стоимости. Экономически окупаемость показывает, сколько продукции произведено на единицу затрат:

и ее увеличение соответствует повышению экономической эффективности.

Экономически себестоимость показывает, сколько затрат приходится на единицу продукции или с какими затратами производится единица продукции:

и снижение этого соотношения, как правило, соответствует

При исчислении себестоимости необходимо учитывать, как классифицируются и включаются в ее состав различные виды затрат: 1) в зависимости оттого, входят ли затраты прямо и непосредст венно в себестоимость продукции, различают затраты: о включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); о включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), но кор ректируемые в установленном порядке для целей налогообло жения; о не подлежащие включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг), например материальная помощь, оплата путе вок на лечение и отдых, затраты на содержание культурно-бы товых объектов на балансе предприятия и др.; 2) по роли в процессе производства в затратах, формирующих се бестоимость, различают затраты:

◊ основные, непосредственно связанные с производством про дукции, выполнением технологических процессов. Они могут быть прямо отнесены на производство продукции или распре делены косвенным путем по принятой методике. Например, амортизация по тракторам — это основной вид затрат, распре деляемых косвенным путем по объектам работ (чаще всего по выполненных работ (в условных эталонных гектарах); ◊ накладные, распределяемые все, поскольку это общие для от раслей и производств расходы по организации и управлению производством или отдельно для растениеводства и животно водства; 3) по способу включения в себестоимость все затраты, которые ее формируют, делятся на затраты: ◊ прямые, непосредственно связаны с производством конкрет ных видов продукции определенных культур и животных и прямо относятся на себестоимость продукции (семена, корма, затраты на оплату труда и др.); ◊ косвенные, которые, как и прямые, связаны с производством, но их невозможно прямо отнести на конкретную продукцию и они распределяются пропорционально определенной базе, траты; 4) по факту учета затрат в отчетности выделяют затраты: ◊ явные; ◊ неявные, типичным примером которых может быть оплата труда фермера, а также членов его семьи, работающих в своем хозяйстве; 5) по элементам — однородным по экономическому содержанию видам затрат выделяют: ◊ затраты на оплату труда; ◊ материальные затраты (потребленные оборотные средства); ◊ амортизацию основных средств (потребленные основные выявлять тенденции изменения затрат, определять их размеры на единицу производимой продукции, устанавливать ее мате риалоемкость по отдельным видам затрат; 6) по статьям бухгалтерского учета, которые могут включать один или несколько элементов затрат. Эта классификация широко используется в анализе и диагностике финансово-хозяйствен ной деятельности предприятия, в экономических расчетах по выявлению резервов снижения себестоимости по конкретным статьям затрат. Представленная в табл. 13.1 классификация за трат в сельскохозяйственном производстве по статьям показы вает некоторое различие в перечне статей для растениеводства и животноводства в связи со спецификой отраслей. Статья указывает на целевое назначение каждого расхода, например кормов и кормовых средств, составляющих наибольший удельный вес в затратах на продукцию животноводства (52,0 % в 2008 г.).

Т а б л и ц а 13.1. Перечень статей себестоимости в растениеводстве и животноводстве

Статья себестоимости Растениеводство Животноводство Оплата труда с отчислениями на социаль

+ + ные нужды Семена и посадочный материал + -

Удобрения минеральные и органические + - Корма - + Сырье для переработки + + растений животных Содержание основных средств + + Потеря от падежа животных - + Работа и услуги + +

Процентное соотношение элементов затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) представляет ее структуру. Анализ и оценка структуры себестоимости конкретных видов продукции растениеводства и животноводства позволяют выявить, какой из видов затрат занимает наибольший удельный вес и может представлять резерв для снижения себестоимости.

Наибольший удельный вес, особенно в животноводстве, у материальных затрат. Их доля представлена в таблице ниже:

Производителю необходимо постоянно анализировать изменения уровня цен на приобретаемые экономические ресурсы, цен на производимую собственную продукцию, индивидуальных издержек (себестоимости). Экономически эффективным способом производства продукции считается тот, при котором достигается минимум затрат на единицу продукции.

Конечный результат определяется как разность выручки от реализации продукции и коммерческой себестоимости, в которую кроме производственных затрат включаются затраты по сбыту продукции. Из экономических элементов материальные затраты в большей степени влияют на уровень себестоимости.

В элементе «Материальные затраты» отражаются расходы на используемые в производстве предметы труда и на оплату работ и услуг производственного характера:

• семена и посадочный материал собственного производства и покупные (без затрат по их подготовке к посеву и доставке к месту сева);
• корма собственного производства и покупные, используемые на корм скоту и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;
• прочая продукция сельского хозяйства — навоз, подстилка и яйца для инкубации;
• минеральные удобрения, бактериальные и другие препараты (без затрат по их подготовке к внесению и доставке на поля);
• затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств;
• затраты на работы и услуги производственного характера, не относящиеся к основному виду деятельности (транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия, оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятий);
• нефтепродукты для выполнения работ и обслуживания производства;
• топливо (уголь, газ, дрова и др., кроме нефтепродуктов);
• запасные части и материалы для ремонта, износ средств труда, не относимых к основным фондам;
• средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты;
• оплата работ по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники, выполненных сторонними организациями;
• оплата работ по химизации почв, борьбе с вредителями сельскохозяйственных растений;
• плата за воду для орошения и другие услуги водохозяйственным организациям.

Грамотный учет материальных затрат позволяет точно сформировать себестоимость продукции и оценить реальную экономику производства. В этот элемент затрат входят не только используемые ресурсы, но и гибель молодняка, взрослого скота на откорме, птицы и пчел (за исключением потерь от стихийных бедствий или возмещаемого виновными лицами ущерба), а также естественная убыль продукции и материалов в пределах установленных норм.

Все материальные ресурсы списываются на себестоимость продукции без учета налога на добавленную стоимость. Оценка запасов зависит от их происхождения и назначения:

• Собственные ресурсы прошлых лет: оцениваются по стоимости, числящейся на балансе хозяйства на начало года.
• Собственные ресурсы текущего года: принимаются по фактической или плановой себестоимости. Сырье собственного производства, направляемое на внутрихозяйственную переработку, в течение года списывается по фактической себестоимости, плановым или внутрихозяйственным расчетным ценам, с обязательным доведением в конце года до фактической себестоимости.
• Покупные материальные ресурсы: списываются по ценам приобретения, куда добавляются расходы на услуги сторонних организаций, таможенные пошлины, транспортировку, доставку и хранение.

Оплата труда, амортизация и прочие элементы затрат

Статья «Затраты на оплату труда» включает все виды выплат основному производственному персоналу, в том числе премии рабочим и служащим. Сюда же относится оплата труда привлеченных и сезонных работников, задействованных в основной деятельности хозяйства. На сумму этих расходов рассчитываются обязательные отчисления на социальные нужды по действующим государственным нормам.

Амортизация основных фондов отражает отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных производственных средств. Расчет ведется на основе их балансовой стоимости и утвержденных норм. Действующее законодательство разрешает применять ускоренную амортизацию в отношении активной части основных фондов.

Элемент «Прочие затраты» объединяет накладные и административно-хозяйственные расходы, которые напрямую входят в себестоимость продукции или работ:

• земельный налог и другие законодательно установленные налоги и сборы;
• обязательные отчисления и платежи во внебюджетные фонды;
• плата за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ;
• проценты по банковским кредитам (в пределах установленных законодательством ставок);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, а также командировочные затраты;
• арендная плата за отдельные объекты основных производственных фондов;
• оплата услуг связи, износ нематериальных активов, а также выплаты за изобретения и рационализаторские предложения.