Основи податкової системи та види платежів в агропромисловому комплексі

Види податків та принципи оподаткування в АПК

Податки виступають головним інструментом перерозподілу доходів і фінансових ресурсів в економіці. Для сільськогосподарських підприємств оподаткування будується на загальних принципах Податкового кодексу РФ (ПК РФ) і включає обов'язкові платежі до державних або місцевих бюджетів. Від правильного розуміння податкової структури залежить економічна стійкість господарства і законність його фінансової діяльності.

Податкова система країни ділиться на дві основні групи платежів: прямі та непрямі. Прямі податки обчислюються з доходу та майна платника податків, а відносини щодо їх сплати виникають безпосередньо між господарством і державою. Для прямих податків характерні складне адміністрування і часто низька збираність.

• Рівні податкової системи — 3 (федеральний, регіональний, місцевий)
• Основний непрямий податок — ПДВ (гл. 21 ПК РФ)

До групи прямих податків входять податок на нерухомість, прибутковий податок з громадян, податок на прибуток юридичних осіб, а також земельний податок, який сплачують як фізичні, так і юридичні особи. Непрямі податки включаються безпосередньо в ціну товарів або послуг. Головним непрямим податком залишається податок на додану вартість (ПДВ), що регулюється главою 21 ПК РФ.

Додана вартість створюється на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) та матеріальними витратами, віднесеними на витрати виробництва й обігу. ПДВ зручний для виконання фіскальної функції державою, але, стягуючись у складі ціни, він посилює інфляційні процеси. У Росії цей податок був введений у період найсильнішої інфляції.

Податкова система РФ має трирівневу структуру, що відповідає федеративному устрою держави. Законодавство розділяє платежі за територією дії та органами, що їх встановлюють:

• Федеральні податки та збори — встановлюються ПК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Російської Федерації;
• Регіональні податки та збори — встановлюються ПК РФ і законами суб'єктів РФ, є обов'язковими до сплати на територіях відповідних регіонів;
• Місцеві податки та збори — вводяться відповідно до ПК РФ і нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень.

Усі сільгосппідприємства працюють у межах єдиних законодавчих принципів, які гарантують економічну обґрунтованість оподаткування та захист прав платника податків.

Спеціальні податкові режими та облік майна господарства

Податок вважається офіційно встановленим тільки тоді, коли законодавчо визначені платники податків і ключові елементи оподаткування. До обов'язкових елементів належать об'єкт оподаткування, податкова база, ставка, період, а також порядок обчислення і строки сплати. Для коректного розрахунку податків необхідно своєчасно виявляти об'єкт, проводити його оцінку або переоцінку і враховувати належні пільги.

Для підтримки аграрного сектору та оптимізації облікових процесів законодавство передбачає спеціальні податкові режими. Вони вводять особливий порядок визначення елементів оподаткування і звільняють від сплати окремих податків та зборів. До спеціальних режимів належать:

• Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок — ЄСГП);
• Спрощена система оподаткування (ССО);
• Система оподаткування у вигляді єдиного податку на вмінений дохід для окремих видів діяльності;
• Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Грамотний облік у тваринницьких господарствах тісно пов'язаний з правильною класифікацією та оцінкою поголів'я худоби. Тварини основного стада відносяться до основних засобів підприємства. Водночас молодняк і тварини на відгодівлі враховуються у складі оборотних засобів.

Оцінка тварин для балансу та оподаткування прямо залежить від способу їх надходження у господарство. Куплена худоба оцінюється суворо за цінами придбання. Тварини, вирощені у власному господарстві, приймаються до обліку за фактичними витратами на вирощування. Переведена в основне стадо та вибула худоба оцінюється за фактичними витратами з розрахунку на 1 ц живої маси.

Амортизація основних засобів та способи зниження податкової бази

У процесі роботи техніка, будівлі та обладнання зношуються, поступово переносячи свою вартість на готову продукцію, роботи чи послуги. Цей процес називається амортизацією. Для господарства амортизаційні відрахування — це щорічний елемент витрат, включений у собівартість продукції та розраховуваний у відсотках до первісної (балансової) вартості обладнання або споруд.

Рух вартості основних засобів у господарстві проходить через чотири послідовні етапи:

1. Зношування засобу виробництва та втрата ним первісних споживчих якостей.
2. Перенесення вартості основних засобів на вироблювані продукти або виконувані роботи пропорційно зносу.
3. Формування амортизаційного фонду після реалізації вирощеної продукції або надання послуг.
4. Відновлення та закупівля нових засобів виробництва за рахунок накопичених коштів амортизаційного фонду.

У практичній економіці розрізняють фізичний та моральний знос. Фізичний знос відбувається безпосередньо у процесі експлуатації техніки в полі або на фермі. Моральний знос зумовлений науково-технічним прогресом: фізично справні машини стають економічно невигідними через появу більш продуктивних та дешевших аналогів.

Законодавство визначає список об'єктів, на які амортизація не нараховується:

• автомобільні дороги загального призначення;
• продуктивна велика рогата худоба, буйволи, воли, олені;
• багаторічні насадження;
• основні засоби, переведені на консервацію;
• бібліотечні фонди.

Для коректного розрахунку витрат у сільському господарстві розрізняють застосовувані та споживані фонди. Застосовувані фонди — це вся сума основних та оборотних засобів, що фактично є у господарстві на початок або кінець року. Споживані фонди — це частина вартості основних фондів у вигляді річної амортизації плюс сума оборотних засобів, включених у собівартість продукції поточного періоду.

Понятійний апарат оподаткування та критерії платника податків

Грамотне управління податковим навантаженням потребує точного розуміння термінології Податкового кодексу РФ. Застосування базових юридичних понять допомагає керівникам та економістам АПК правильно визначати об'єкти обліку, оподатковувану базу та розміри платежів.

Статус платника податків сільгосппідприємство отримує, якщо воно є російською організацією або задовольняє хоча б одній з наступних умов:

• здійснює економічну діяльність у Росії або отримує доходи від джерел у РФ;
• володіє майном на території РФ, що підлягає оподаткуванню;
• вчиняє на території РФ операції або дії, що підлягають оподаткуванню.

Будь-яке сільгосппідприємство виступає не тільки платником, а й податковим агентом — наприклад, утримує прибутковий податок із виплат найманим працівникам. Оподаткуванню в господарстві підлягають доходи (прибуток, дивіденди, відсотки, доходи від часткової участі), майно, вартість реалізованої продукції та послуг, а також операції з їх реалізації, користування природними ресурсами та окремі види діяльності.

Для розрахунку платежів важливо точно визначати податкову базу та ставку. Податкова база — це кількісний вираз об'єкта оподаткування. Зазвичай використовується ринкова вартість майна або грошовий вираз доходів, але в АПК часто застосовуються й натуральні вимірники.

• База для земельного податку — Кадастрова вартість
• База для техніки — Потужність двигуна
• База для свердловин — Обсяг води, що забирається
• Типи ставок — Фіксовані та змінні

Податкова ставка вказує суму нарахувань на одиницю податкової бази. У більшості випадків (ПДВ, податок на прибуток або майно) використовується вартісний показник, але для техніки розраховується потужність двигуна, для свердловин — volume води, що забирається, а для полів — площа ділянки. Фіксовані ставки встановлюються центральними органами влади у відсотках до вартості, тому через змінну податкову базу точну суму надходжень до бюджету заздалегідь визначити неможливо.

Правильно налаштоване оподаткування вирішує фінансові завдання муніципалітетів, соціально розподіляє навантаження та виконує важливу економічну функцію: стимулює ефективне використання земель та знижує тягар на нерухому власність підприємства.

Особливості обчислення земельного податку в сільському господарстві

Відповідно до Земельного кодексу РФ використання землі завжди є платним. Формами плати виступають орендна плата та земельний податок, порядок обчислення якого регулюється главою 31 НК РФ. Земельний податок сплачують власники, землевласники та землекористувачі. З цього правила виключені орендарі, які вносять орендні платежі.

Податковою базою служить кадастрова вартість земельної ділянки, а ставка встановлюється у вигляді фіксованої суми з одиниці площі за рік. Для сільськогосподарських угідь встановлюється середня ставка по регіону. Регіональна влада може коригувати її з урахуванням місцеположення ділянки, але підсумковий розмір не може перевищувати середню регіональну ставку більш ніж удвічі.

Міські землі та території несільськогосподарського призначення оподатковуються залежно від їхньої містобудівної цінності та місцеположення. Для окремих категорій земель законодавством передбачені спеціальні умови.

Нижче податкове навантаження на промислові землі за межами населених пунктів стимулює підприємства виносити виробничі та допоміжні об'єкти за міську межу.