Основы налоговой системы и виды платежей в агропромышленном комплексе
11 мин чтения
Виды налогов и принципы налогообложения в АПК
Налоги выступают главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов в экономике. Для сельскохозяйственных предприятий налогообложение строится на общих принципах Налогового кодекса РФ (НК РФ) и включает обязательные платежи в государственные или местные бюджеты. От правильного понимания налоговой структуры зависит экономическая устойчивость хозяйства и законность его финансовой деятельности.
Налоговая система страны делится на две основные группы платежей: прямые и косвенные. Прямые налоги исчисляются с дохода и имущества налогоплательщика, а отношения по их уплате возникают напрямую между хозяйством и государством. Для прямых налогов характерны сложное администрирование и часто низкая собираемость.
- Уровни налоговой системы — 3 (федеральный, региональный, местный)
- Основной косвенный налог — НДС (гл. 21 НК РФ)
В группу прямых налогов входят налог на недвижимость, подоходный налог с граждан, налог на прибыль юридических лиц, а также земельный налог, который уплачивают как физические, так и юридические лица. Косвенные налоги включаются непосредственно в цену товаров или услуг. Главным косвенным налогом остается налог на добавленную стоимость (НДС), регулируемый главой 21 НК РФ.
Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения. НДС удобен для выполнения фискальной функции государством, но, взимаясь в составе цены, он усиливает инфляционные процессы. В России этот налог был введен в период сильнейшей инфляции.
Налоговая система РФ имеет трехуровневую структуру, соответствующую федеративному устройству государства. Законодательство разделяет платежи по территории действия и органам, их устанавливающим:
- Федеральные налоги и сборы — устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;
- Региональные налоги и сборы — устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих регионов;
- Местные налоги и сборы — вводятся в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Все сельхозпредприятия работают в рамках единых законодательных принципов, которые гарантируют экономическую обоснованность налогообложения и защиту прав налогоплательщика.
| Принцип | Содержание и правовая основа |
|---|---|
| Всеобщность | Каждое лицо должно платить установленные налоги и сборы. |
| Равенство | Налоги и сборы не имеют дискриминационного характера исходя из социальных, расовых, национальных и иных различий. |
| Экономичность и конституционность | Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы платежи, препятствующие реализации конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). |
| Единство | Налоги и сборы не нарушают единого экономического пространства РФ. |
| Системность и доступность | При установлении налогов определяются все элементы налогообложения. Законодательство должно быть ясным, чтобы каждый точно знал, какие платежи, когда и в каком порядке уплачивать. |
| Защищенность налогоплательщика | Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, не предусмотренные НК РФ. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 5, 7 ст. 3 НК РФ). |
Специальные налоговые режимы и учет имущества хозяйства
Налог считается официально установленным только тогда, когда законодательно определены налогоплательщики и ключевые элементы налогообложения. К обязательным элементам относятся объект налогообложения, налоговая база, ставка, период, а также порядок исчисления и сроки уплаты. Для корректного расчета налогов необходимо своевременно выявлять объект, проводить его оценку или переоценку и учитывать положенные льготы.
Для поддержки аграрного сектора и оптимизации учетных процессов законодательство предусматривает специальные налоговые режимы. Они вводят особый порядок определения элементов налогообложения и освобождают от уплаты отдельных налогов и сборов. К специальным режимам относятся:
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах всегда толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Грамотный учет в животноводческих хозяйствах тесно связан с правильной классификацией и оценкой поголовья скота. Животные основного стада относятся к основным средствам предприятия. В то же время молодняк и животные на откорме учитываются в составе оборотных средств.
Оценка животных для баланса и налогообложения напрямую зависит от способа их поступления в хозяйство. Покупной скот оценивается строго по ценам приобретения. Животные, выращенные в собственном хозяйстве, принимаются к учету по фактическим затратам на выращивание. Переведенный в основное стадо и выбывший скот оценивается по фактическим затратам из расчета на 1 ц живой массы.
В случае использования подстилки при сокращении поголовья скота по разным причинам оно восстанавливается крайне медленно, что требует особого контроля за сохранностью стада.
Амортизация основных средств и способы снижения налоговой базы
В процессе работы техника, здания и оборудование изнашиваются, постепенно перенося свою стоимость на готовую продукцию, работы или услуги. Этот процесс называется амортизацией. Для хозяйства амортизационные отчисления — это ежегодный элемент затрат, включённый в себестоимость продукции и рассчитываемый в процентах к первоначальной (балансовой) стоимости оборудования или сооружений.
Движение стоимости основных средств в хозяйстве проходит через четыре последовательных этапа:
- Изнашивание средства производства и потеря им первоначальных потребительских качеств.
- Перенесение стоимости основных средств на производимые продукты или выполняемые работы пропорционально износу.
- Формирование амортизационного фонда после реализации выращенной продукции или оказания услуг.
- Возобновление и закупка новых средств производства за счёт накопленных средств амортизационного фонда.
В практической экономике разделяют физический и моральный износ. Физический износ происходит непосредственно в процессе эксплуатации техники в поле или на ферме. Моральный износ обусловлен научно-техническим прогрессом: физически исправные машины становятся экономически невыгодными из-за появления более производительных и дешёвых аналогов.
Законодательство определяет список объектов, на которые амортизация не начисляется:
- автомобильные дороги общего назначения;
- продуктивный крупный рогатый скот, буйволы, волы, олени;
- многолетние насаждения;
- основные средства, переведённые на консервацию;
- библиотечные фонды.
Применение ускоренной амортизации позволяет сельхозпредприятию перенести стоимость техники на себестоимость в более короткие сроки по повышенной ставке. Это законно снижает налогооблагаемую прибыль: вычитаемая из выручки себестоимость увеличивается за счёт роста амортизационных отчислений.
Для корректного расчёта затрат в сельском хозяйстве разделяют применяемые и потребляемые фонды. Применяемые фонды — это вся сумма основных и оборотных средств, фактически имеющаяся в хозяйстве на начало или конец года. Потребляемые фонды — это часть стоимости основных фондов в виде годовой амортизации плюс сумма оборотных средств, включённых в себестоимость продукции текущего периода.
Понятийный аппарат налогообложения и критерии налогоплательщика
Грамотное управление налоговой нагрузкой требует точного понимания терминологии Налогового кодекса РФ. Применение базовых юридических понятий помогает руководителям и экономистам АПК правильно определять объекты учёта, налогооблагаемую базу и размеры платежей.
| Ссылка на НК РФ | Термин | Определение и сущность |
|---|---|---|
| п. 1 ст. 8 | Налог | Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с предприятий и физлиц для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. |
| п. 2 ст. 8 | Сбор | Обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий. |
| ст. 19 | Налогоплательщики | Организации и физические лица, обязанные уплачивать налоги и сборы. |
| п. 1 ст. 24 | Налоговые агенты | Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. |
| п. 1 ст. 38 | Объект налогообложения | Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость оказанных услуг либо иное обстоятельство с возмездным характером. |
| п. 1 ст. 53 | Налоговая база | Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. |
| п. 1 ст. 53 | Налоговая ставка | Сумма налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. |
| п. 1 ст. 55 | Налоговый период | Календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. |
Статус налогоплательщика сельхозпредприятие получает, если оно является российской организацией либо удовлетворяет хотя бы одному из следующих условий:
- осуществляет экономическую деятельность в России или получает доходы от источников в РФ;
- владеет имуществом на территории РФ, подлежащим налогообложению;
- совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению.
Любое сельхозпредприятие выступает не только плательщиком, но и налоговым агентом — например, удерживает подоходный налог с выплат наёмным работникам. Налогообложению в хозяйстве подлежат доходы (прибыль, дивиденды, проценты, доходы от долевого участия), имущество, стоимость реализованной продукции и услуг, а также операции по их реализации, пользование природными ресурсами и отдельные виды деятельности.
Для расчёта платежей важно точно определять налоговую базу и ставку. Налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения. Обычно используется рыночная стоимость имущества или денежное выражение доходов, но в АПК часто применяются и натуральные измерители.
- База для земельного налога — Кадастровая стоимость
- База для техники — Мощность двигателя
- База для скважин — Объём забираемой воды
- Типы ставок — Фиксированные и переменные
Налоговая ставка указывает сумму начислений на единицу налоговой базы. В большинстве случаев (НДС, налог на прибыль или имущество) используется стоимостный показатель, но для техники рассчитывается мощность двигателя, для скважин — volume забираемой воды, а для полей — площадь участка. Фиксированные ставки задаются центральными органами власти в процентах к стоимости, поэтому из-за переменной налоговой базы точную сумму поступлений в бюджет заранее определить нельзя.
Правильно настроенное налогообложение решает финансовые задачи муниципалитетов, социально распределяет нагрузку и выполняет важную экономическую функцию: стимулирует эффективное использование земель и снижает бремя на недвижимую собственность предприятия.
Особенности исчисления земельного налога в сельском хозяйстве
В соответствии с Земельным кодексом РФ использование земли всегда является платным. Формами платы выступают арендная плата и земельный налог, порядок исчисления которого регулируется главой 31 НК РФ. Земельный налог уплачивают собственники, землевладельцы и землепользователи. Из этого правила исключены арендаторы, которые вносят арендные платежи.
Налоговой базой служит кадастровая стоимость земельного участка, а ставка устанавливается в виде фиксированной суммы с единицы площади за год. Для сельскохозяйственных угодий устанавливается средняя ставка по региону. Региональные власти могут корректировать её с учётом местоположения участка, но итоговый размер не может превышать среднюю региональную ставку более чем в два раза.
Если на сельскохозяйственных землях допускается нецелевое использование участка, налоговая ставка автоматически увеличивается вдвое.
Городские земли и территории несельскохозяйственного назначения облагаются налогом в зависимости от их градостроительной ценности и местоположения. Для отдельных категорий земель законодательством предусмотрены специальные условия.
| Категория земель | Особенности налоговой ставки |
|---|---|
| Земли, занятые жилищным фондом | Пониженная ставка (3 % средней), но не менее 10 руб. за 1 м² |
| Земли, используемые в промышленных целях вне населенных пунктов | 20 % среднего налога для городских земель |
Более низкая налоговая нагрузка на промышленные земли за пределами населённых пунктов стимулирует предприятия выносить производственные и вспомогательные объекты за городскую черту.
